Norsk RegnskapsStiftelse
Postboks 5864 Majorstuen
Dato: 26.03.2003
Vår ref.: 2003/00005
NØA/HH
Deres ref.:
Høringsuttalelse – diskusjonsnotat om regnskapsføring av finansielle instrumenter
Det vises til brev av 19.12.02 hvor det bes om merknader til diskusjonsnotatet om regnskapsføring av finansielle instrumenter som ble utgitt i november 2002.
- Diskusjonsnotatet redegjør for reglene etter eksisterende IAS 39. Etter vårt syn vil det være en bedre løsning å foreta en oversettelse av IAS 39 og i tillegg gi utfyllende kommentarer på områder hvor det er behov for en nærmere utdyping av bestemmelsene i standarden.
- Diskusjonsnotatet inneholder også en kort oppsummering av de viktigste endringene i høringsutkastet til ny IAS 39. Det uttales i punkt 1 at en vesentlig endring er at de foretak som ønsker det skal kunne vurdere ethvert finansielt instrument til virkelig verdi dersom det klassifiseres som trading ved inngåelse. Finansielle instrumenter kan følgelig klassifiseres som trading selv om de ikke oppfyller kriteriene til en tradingportefølje. Dette bør presiseres i teksten.
- Av punkt 5 fremgår at IAS 39 etablerer ulike kategorier for klassifikasjon av alle finansielle eiendeler og forpliktelser. Finansielle eiendeler må klassifiseres som:
- lån og fordringer generert av foretaket
- investeringer som holdes til forfall
- finansielle eiendeler som er tilgjengelig for salg
- finansielle eiendeler som eies for trading (eid med sikte på videresalg)
Også i tilknytning til dette punktet bør det presiseres at finansielle instrumenter kan klassifiseres som trading selv om instrumentene ikke oppfyller kriteriene til en tradingportefølje. Tilsvarende gjelder punkt 5.1 som omhandler det siste kulepunktet ovenfor.
- Etter vårt syn bør det fremgå klarere om periodisering av effektiv rente kan eller skal benyttes. Det følger av punkt 4.1 at for finansielle eiendeler som vurderes til virkelig verdi med føring av verdiendringene direkte mot egenkapitalen, skal transaksjonskostnadene inngå i den effektive rente og amortiseres over resultatregnskapet for gjeldsinstrumenter ........ Punkt 6.1 omhandler i likhet med punkt 4.1 vurdering av finansielle instrumenter, men det står ikke noe om ovennevnte i dette punktet. Av punkt 6.3 fremgår at amortisering av over- og underkurs på finansielle instrumenter skal skje ved en effektiv rente. Videre fremgår at amortisering av over- og underkurs skal i prinsippet gjøres for gjeldsinstrumenter i alle kategorier, også de som vurderes til virkelig verdi. Vi forstår dette slik at amortisering ved bruk av effektiv rente metode skal benyttes for gjeldsinstrumenter i alle kategorier og at transaksjonskostnader skal inkluderes i amortiseringen for gjeldsinstrumenter klassifisert som holde til forfall eller tilgjengelig for salg.
- I punkt 6.7 redegjøres det for at det i regnskapsloven § 5-5 finnes en bestemmelse om tilordning av anskaffelseskost for ombyttbare finansielle eiendeler. Ombyttbare finansielle eiendeler skal i henhold til § 5-5 tredje punktum tilordnes gjennomsnittlig anskaffelseskost. Det er ingen tilsvarende bestemmelse i IAS 39. Av et høringsnotat fra regnskapslovutvalget av 20.12.02 fremgår at ovennevnte lovbestemmelse neppe er i strid med IAS 39, men det kan være andre løsninger som også er tillatt etter IAS 39. FNH legger til grunn at regnskapsloven § 5-5 vil bli endret slik at det blir samsvar mellom loven og IAS 39. Vi vil for øvrig bemerke at for forsikringsselskaper gjelder ikke regnskapsloven § 5-5 tredje punktum for aksjer. Aksjer skal i henhold til § 3-5 (1) i årsregnskapsforskriften for forsikringsselskaper tilordnes anskaffelseskost ved FIFO-metoden.
Med vennlig hilsen
FINANSNÆRINGENS HOVEDORGANISASJON
Næringsøkonomisk avdeling
Alf A. Hageler
Direktør
Herborg Horvei
Kontorsjef