Den norske Revisorforening
Postboks 5864 Majorstuen
0308 OSLO
Dato: 26.01.2005
Vår ref.: 2004/00579
AAH
Deres ref.:
Vi viser til Deres brev av 10. november 2004 der høringsinstansene med frist 20. februar 2005 inviteres til å kommentere et forslag til nytt forord til revisjonsstandardene. (Vi har også mottatt et likelydende høringsbrev av 14. desember 2004, med det som for oss ser ut til å være et identisk forslag. I tilfelle det likevel skulle være noen forskjeller mellom de to forslagene er det forslaget vi først mottok vi har forholdt oss til.) Forslaget følger i hovedsak samme kapittelinndeling og har i hovedsak samme innhold som forordet til de internasjonale standardene utgitt av IAASB. Det opplyses imidlertid at det er behov for å forklare begrepet ”god revisjonsskikk” samt å avklare forholdet mellom lovgivningen og revisjonsstandardene.
Innledningsvis vil vi bemerke at forordet fremstår som velstrukturert og velformulert.
Begrepet god revisjonsskikk
Begrepet god revisjonsskikk er nærmere omtalt i punktene 8-12 i forordet. Vi er i tvil om den foreslåtte teksten kan sies å gi noen nærmere definisjonav begrepet, men oppfatter det mer å være utfyllende opplysninger om hva som skal følgeav begrepet. Av pkt. 12 følger det selvfølgelige at revisor som et minimum må gjennomføre lov- og forskriftsmessige krav samt krav fra oppdragsgiver som ikke er begrensende i forhold til lovgivningen. I tillegg skal revisor utføre revisjonen i forhold til god revisjonsskikk, som da må være å oppfatte som innholdet i revisjonsstandarder. Dette innebærer etter vårt syn blant annet å utføre de handlinger som han etter anvendelse av sitt beste profesjonelle skjønn, basert på konkrete omstendigheter, burde forstå var nødvendige å gjennomføre. Listen for hva en revisor burde forstå må vurderes ut fra hva en kompetent, erfaren og samvittighetsfull utøver av yrket ville kommet frem til. I tillegg må revisor ta hensyn til eventuelle revisjonsuttalelser (RSU’er) som det er vist til i pkt. 28 og pkt. 29.
Rapportering om intern kontroll (pkt 16)
I pkt. 16 er det angitt at revisor skal rapportere mangler ved den interne kontroll som kan føre til feil og uregelmessigheter i resultatregnskapog balanse.
Begrensning til resultatregnskap og balanse synes unaturlig og ikke i samsvar med finansnæringens behov. Hele årsregnskapet, jfr. regnskapslovens § 3-2, bestående av resultatregnskap, balanse, kontantstrømoppstillingog noteopplysningererav stor betydning ved bedømmingen av en regnskapsavleggers resultatutvikling og finansielle stilling. I tillegg plikter regnskapsavlegger å gi viktig informasjon i sin årsberetning.
Det vil derfor være behov for at revisor rapporterer mangler ved den interne kontroll som kan føre til feil relatert til objektene for revisors vurderinger som fremgår av revisorlovens § 5-1.
I finansnæringen er det forskriftspålagt å etablere internrevisjon for større foretak og konsern. Det vil da være naturlig at også internrevisjon, som en del av finansforetakenes internkontroll, blir vurdert og at mangler ved internrevisjonen blir rapportert til foretakets styre.
Vennlig hilsen
FINANSNÆRINGENS HOVEDORGANISASJON
Alf A. Hageler
Direktør